【小南之声】软件行业税收优惠系列 l 第二十二期：即征即退（3）

软件行业税收优惠政策系列

第二十二期

大家好，欢迎来到国家税务总局深圳市税务局的音频课程，这里是“软件行业税收优惠政策”系列第二十二期。今天向大家介绍的是“软件企业增值税优惠政策——即征即退（3）”。音频录制于2021年12月30号，如有政策或流程更新的话，就要以最新资讯为准哦！

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上一期音频课程中我们提到增值税销售分为一般项目和即征即退项目，销项是要分开核算的，那么进项也是一个道理，属于专门用于一般项目的进项，要全额放在一般项目下，比如：购买硬件的进项，原材料的进项等；属于专门用于即征即退项目的进项，要放在即征即退项目下，比如：软件产品的检测费用、自主研发软件测试费等；有些进项属于共同使用的无法划分的进项，就需要进行分摊，比如：水、电、房租等。

这三个例子是在深圳市国家税务局公告2011年第9号第十三条例举的，但是属于无法划分的进项不仅仅是这三点，比如，公司的咨询费、审计费，是公司整体运营的费用，不能单独划分到一般项目或是即征即退项目，这时候就需要按照“无法划分的进项”来进行分摊。分摊有两种分摊方法可以选择，可以按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额。通常建议是按照销售比例来确定分摊金额，若按照实际成本来分摊，前期在软件产品开发阶段成本较高时，申报没有按照比例分摊，软件产品后期销售成本较少时，又按照实际成本来分摊，是不合理的。

所以建议大家都用销售额比例来分摊公共部分的进项。销项和进项都划分清楚后，即征即退退税金额的计算就会准确了，就是按照财税〔2011〕100号中所列的公式进行核算：

即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%

当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额

当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额×13%

我们来看一个具体的案例：某一家软件企业2019年6月销售硬件10万元，销售自主研发软件30万元。当月进项税额分别为：原材料500元，水、电、房租为300元，打印机200元，商务车10000元，自主研发软件测试费100元。

计算即征即退退税部分。首先我们要对进项税额分为三部分：

第一部分是完全与一般项目相关的进项税额，也就是原材料500元；

第二部分是与即征即退项目相关的进项税额，也就是自主研发软件测试费100元；

最后一部分是无法划分的进项税额，也就是水、电、房租为300元+打印机200元+商务车10000元＝10500元。

那么这时候就要通过合理的比例进行分摊进项税额。这个例子可以用销售收入的比例进行分摊：一般项目占的比例是25％，即征即退占的比例是75％。所以即征即退的进项税额是100元+10500元×75％＝7975元。根据当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销售额×13%-当期软件产品可抵扣进项税额可得，即征即退项目的应纳税额是31025元。接下来用即征即退项目的应纳税额31025元÷即征即退的销售额30万得出来的实际税负率约为10％，所以即征即退退税的费用是31025元-（30万元×3％）＝22025元。你们学会了吗？

好啦，以上就是本期的全部内容，下一期将继续和大家介绍“即征即退”政策，大家要继续关注“软件行业税收优惠政策”系列哦，深圳税务一直与您同在！

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